Организация, являющаяся владельцем склада временного хранения, заключает со страховой компанией договор страхования риска гражданской ответственности перед другими лицами, товары которых находятся на хранении. Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль произведенные организацией расходы в рамках данного договора?

Ответ: Подпунктом 5 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ закреплено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя в том числе расходы на обязательное и добровольное страхование.

В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ)) расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по перечисленным в этом пункте видам добровольного страхования имущества.

При этом п. 1 ст. 263 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 224-ФЗ) не предусматривает такого вида добровольного страхования, как страхование организацией, являющейся владельцем склада временного хранения, ответственности перед другими лицами, товары которых находятся на хранении.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 109 Таможенного кодекса РФ владельцы складов временного хранения обязаны застраховать свою гражданскую ответственность, которая может наступить вследствие причинения вреда товарам других лиц, находящимся на хранении, или нарушения иных условий договоров хранения с другими лицами.

Согласно п. 3 ст. 936 Гражданского кодекса РФ объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом, а в случае, предусмотренном п. 3 ст. 935 ГК РФ, законом или в установленном им порядке.

Согласно п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие:

а) субъекты страхования;

б) объекты, подлежащие страхованию;

в) перечень страховых случаев;

г) минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;

д) размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;

е) срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);

ж) срок действия договора страхования;

з) порядок определения размера страховой выплаты;

и) контроль за осуществлением страхования;

к) последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;

л) иные положения.

ФНС России в Письме от 04.10.2006 N 02-3-10/231 и Минфин России в Письме от 16.06.2006 N 03-03-04/1/522 пришли к выводу, что в силу отсутствия конкретного закона Российской Федерации, регулирующего страхование ответственности владельцев склада временного хранения, данный вид страхования не является обязательным.

Следовательно, страховые премии (взносы) по данным видам страхования, согласно нормам гл. 25 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 224-ФЗ), не признаются расходами для целей налогообложения прибыли ни в качестве добровольного, ни в качестве обязательного видов страхования.

В то же время судебная практика по данному вопросу поддерживает налогоплательщиков. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 16.06.2005 N А44-10611/04-С9 пришел к выводу, что страхование рисков владельца временного склада является обязательным и затраты на выплату страховых взносов по данному виду страхования могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли.

Законом N 224-ФЗ с 01.01.2009 в п. 1 ст. 263 НК РФ введен пп. 10, согласно которому расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по таким видам добровольного имущественного страхования, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации являются условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Таким образом, расходы организации, являющейся владельцем склада временного хранения, по страхованию риска гражданской ответственности перед другими лицами, товары которых находятся на хранении:

- до 01.01.2009 - исходя из позиции Минфина России и налоговых органов в целях налогообложения прибыли не учитываются, при этом правомерность такого учета налогоплательщику при возникновении споров с налоговым органом предстоит доказывать в суде;

- после 01.01.2009 - учитываются в целях налогообложения прибыли.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.01.2009