Как правильно заполнить строки 0400 - 0440 разд. 2 декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, если в организации работают инвалиды и организация обязана заполнять показатели разд. 3 декларации по каждому физическому лицу - инвалиду в полных рублях? При этом отражаемая в декларации сумма выплат в пользу инвалидов, округленная по правилам округления до полных рублей, расходится с показателями первичного учета, который ведется в индивидуальных и сводных карточках в рублях и копейках, как рекомендовано ФНС России (Приказ МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443)

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 243 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. При этом единицы измерения (рубли или рубли и копейки), в которых налогоплательщики должны вести вышеназванный учет, Кодексом не установлены.

Вместе с тем согласно абз. 2 п. 4 ст. 243 Кодекса сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, налогоплательщиками должна определяться в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Для ведения первичного индивидуального учета налогоплательщикам Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 рекомендованы формы индивидуальных и сводных карточек.

Рекомендательный характер форм индивидуальных и сводных карточек для применения налогоплательщиками в практической работе следует понимать как право налогоплательщиков вносить свои коррективы в предложенные формы, в частности, добавлять, объединять или выделять отдельные графы, исходя из практической целесообразности. В индивидуальных и сводных карточках рекомендовано все показатели отражать в рублях и копейках.

Однако, исходя из практических нужд, налогоплательщик вправе избрать иные единицы измерения, например, рубли для отражения показателей в этих формах, что не будет противоречить Кодексу.

В соответствии с Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н все значения стоимостных показателей в налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (далее - Декларация), указываются в полных рублях.

Раздел 3 Декларации "Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы, по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы, выполняющему работы (оказывающему услуги) на основании трудового, гражданско-правового и (или) авторского договора. При этом суммы выплат и иных вознаграждений по каждому физическому лицу - инвалиду указываются в графах 5 - 9 в рублях.

В этой связи в целях правильного заполнения строк 0400 - 0440 разд. 2 Декларации налогоплательщик вправе вести учет соответствующих показателей в формах, утвержденных Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443, в рублях.

Это право распространяется на ведение учета показателей в отношении физических лиц - инвалидов, а также и иных физических лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) на основании трудовых, гражданско-правовых и (или) авторских договоров.

Специалисты

ФНС России

20.01.2009