Об исчислении налога на прибыль в случае выявления по итогам инвентаризации в излишках ценностей, предназначенных для продажи
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 19 января 2009 г. N 3-2-13/9
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, сообщает.
В соответствии с п. 2 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 20 ст. 250 Кодекса. При этом Кодексом понятие "материально-производственные запасы" в целях налогообложения специально не определено.
В таком случае, согласно п. 1 ст. 11 Кодекса, должны использоваться институты, понятия и термины других соответствующих отраслей законодательства Российской Федерации.
Из п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, следует, что товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
Поскольку выявленные по итогам инвентаризации ценности к приобретенным или полученным от других юридических или физических лиц напрямую отнести нельзя, то и под приведенное выше определение товаров оприходованные по результатам инвентаризации ценности напрямую не попадают.
Вместе с тем п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 также определено, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, предназначенные для продажи (абз. 1).
Это означает, что для случаев выявления по итогам инвентаризации в излишках ценностей, предназначенных для продажи, в целях исчисления налога на прибыль может и должен применяться порядок, установленный п. 2 ст. 254 Кодекса.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С. Н.ШУЛЬГИН
19.01.2009