Учитываются ли с 01.01.2009 для целей исчисления налога на прибыль расходы организации в виде суммы недоначисленной амортизации при выводе из эксплуатации нематериальных активов?

Ответ: В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2009) в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

Согласно пп. "а" и "б" п. 21 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ после слов "основных средств" дополнен словами ", на списание нематериальных активов,"; дополнен абзацем следующего содержания: "Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ".

Закон N 224-ФЗ вступает в силу с 1 января 2009 г., за исключением положений, для которых ст. 9 Закона N 224-ФЗ установлены иные сроки вступления в силу (ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

Согласно п. 11 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ) часть вторая НК РФ дополнена ст. ст. 259.1 - 259.3 НК РФ.

В соответствии с п. 13 ст. 259.2 НК РФ (в ред. Закона N 158-ФЗ) по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со ст. 258 НК РФ, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном ст. 259.2 НК РФ.

Для целей п. 13 ст. 259.2 НК РФ срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.

Согласно ст. 7 Закона N 158-ФЗ данные изменения вступают в силу с 1 января 2009 г.

Учитывая изложенное, начиная с 1 января 2009 г. для целей исчисления налога на прибыль организация вправе учесть в составе внереализационных расходов сумму недоначисленной амортизации при выводе из эксплуатации нематериальных активов при условии применения линейного метода начисления амортизации.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

19.01.2009