По результатам проведенной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении организации к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. В решении налогового органа указано, что организация, являясь налоговым агентом по уплате НДФЛ с подарков, стоимость которых превышает 4000 руб., не представила в установленный срок сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, которым данные подарки вручены. Правомерно ли данное решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Минфином России.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

За непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, п. 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, не превышающие 4000 руб., в частности подарки, полученные от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Статьей 226 НК РФ установлены особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, в частности организациями. Пунктом 2 данной статьи определено, что положения ст. 226 НК РФ не применяются в отношении доходов, указанных в ст. 228 НК РФ.

На основании пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ)) физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Минфин России в Письме от 08.10.2008 N 03-04-06-01/295 разъясняет, что организация, от которой физическое лицо (как являющееся ее работником, так и не являющиеся таковым) получает доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, не является налоговым агентом в отношении таких доходов данного физического лица.

При этом финансовое ведомство пояснило, что НК РФ не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них доходах физическими лицами. Данная обязанность установлена ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов.

Исходя из изложенного положения НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 224-ФЗ) не предусматривают обязанность организаций представлять в установленный срок в налоговые органы сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, которым вручены подарки стоимостью, превышающей 4000 руб.

Законом N 224-ФЗ в положения пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми физические лица обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет только в случае получения доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению).

Данные изменения вступают в силу с 01.01.2009 (п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

Следовательно, с 01.01.2009 на организации распространяется обязанность представлять в установленный срок в налоговые органы сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, которым вручены подарки стоимостью, превышающей 4000 руб.

Таким образом, указанное решение налогового органа:

- неправомерно - в случае, если указанные подарки вручены физическим лицам до 01.01.2009;

- правомерно - в случае, если указанные подарки вручены физическим лицам после 01.01.2009.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.01.2009