Подлежат ли применению правила, касающиеся определения ставки рефинансирования и действующие после 01.01.2008, в целях исчисления НДФЛ в отношении договоров добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенных в 2006 г. на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающих осуществления страховых выплат в пользу застрахованного лица, если страховые взносы по ним были в полном объеме уплачены до 01.01.2008 из средств организации-работодателя?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 213 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ)) при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.

Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ.

Законом N 216-ФЗ пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ изложен в новой редакции.

Так, пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ) установлено, что при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка РФ. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В целях ст. 213 НК РФ среднегодовая ставка рефинансирования Центрального банка РФ определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования Центрального банка РФ.

Данные изменения вступили в силу с 01.01.2008 (п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ).

Поскольку Закон N 216-ФЗ не содержит указаний на то, что новая редакция пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие до 01.01.2008, введенные Законом N 216-ФЗ правила в целях исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц к договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до 01.01.2008 на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим осуществления страховых выплат в пользу застрахованного лица, не применяются.

Данные выводы подтверждаются также положениями Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ), ст. 4 которого дополняет Закон N 216-ФЗ ст. 3.1.

Данным дополнением установлено, что по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до дня вступления в силу Закона N 216-ФЗ на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим осуществления страховых выплат в пользу застрахованного лица, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), страховые взносы по которым до дня вступления в силу Закона N 216-ФЗ были в полном объеме уплачены за физических лиц из средств работодателей, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 216-ФЗ.

Статья 3.1 Закона N 216-ФЗ вступает в силу с 01.01.2009 (п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

Таким образом, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ) правила, касающиеся определения ставки рефинансирования Центрального банка РФ и действующие после 01.01.2008, в целях исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц к договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до 01.01.2008 (в 2006 г.) на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим осуществления страховых выплат в пользу застрахованного лица, страховые взносы по которым до 01.01.2008 были в полном объеме уплачены за физических лиц из средств работодателей, применению не подлежат.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.01.2009