Применяется ли специальный коэффициент амортизации 0,5 в целях исчисления налога на прибыль к легковому автомобилю стоимостью 400 000 руб., который налогоплательщик приобрел в ноябре 2007 г.?

Ответ: В соответствии с п. 9 ст. 259 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ (далее - Закон N 216-ФЗ)) по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

При этом п. 3 ст. 259 НК РФ установлено, что начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Законом N 216-ФЗ первоначальная стоимость легковых автомобилей, при амортизации которых должен применяться понижающий коэффициент, увеличена до 600 000 руб. (п. 29 ст. 1 Закона N 216-ФЗ). Данные изменения вступили в силу с 01.01.2008 (п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ).

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 11.04.2008 N 03-03-06/1/269, по легковым автомобилям, приобретенным до 01.01.2008 и имеющим первоначальную стоимость более 300 000 руб., с 01.01.2008 основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) положения ст. 259 НК РФ изложены в новой редакции, которая вступает в силу с 01.01.2009 (п. 18 ст. 2 и п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ). При этом исходя из вносимых Законом N 224-ФЗ в НК РФ изменений следует, что с 01.01.2009 понижающий коэффициент к основной норме амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов применяться не будет.

Одновременно ст. 3 Закона N 224-ФЗ в Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" вводится ст. 27.2, согласно которой организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб., с 01.01.2009 указанный коэффициент не применяют.

Статья 3 Закона N 224-ФЗ вступает в силу со дня официального опубликования Закона N 224-ФЗ (п. 4 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

Представляется, что данный подход должен быть распространен и в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., приобретенных до 01.01.2008 и амортизация по которым до 01.01.2009 исходя из позиции Минфина России начислялась со специальным коэффициентом 0,5.

Таким образом, специальный коэффициент 0,5 амортизации в целях исчисления налога на прибыль к легковому автомобилю стоимостью 400 000 руб., который налогоплательщик приобрел в ноябре 2007 г.:

- в течение 2007 и 2008 гг. - применяется;

- после 01.01.2009 - не применяется.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.01.2009