Организация заключила в I квартале 2008 г. кредитный договор с банком на получение кредита в рублях с ежемесячным начислением процентов по ставке 14% годовых сроком на два года. Долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях в I квартале 2008 г., у нее отсутствуют. По условиям кредитного договора процентная ставка по договору может быть изменена банком в случае изменения учетной ставки ЦБ РФ. С 14 ноября 2008 г. ставка по кредиту повышена до 19%. Как организация должна учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы по кредиту в 2009 г. в связи с принятием Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ? Должна ли она пересчитать предельную величину процентов, признаваемых расходом, начиная с сентября 2008 г.?

Ответ: Статьей 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон) внесены некоторые изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ.

Указанный Закон вступает в силу с 1 января 2009 г., за исключением отдельных положений, для которых ст. 9 Закона установлены иные сроки вступления в силу (п. 1 ст. 9 Закона).

Пунктом 22 ст. 2 Закона предусмотрено приостановление действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ до 31 декабря 2009 г. Данное положение Закона вступает в силу с 1 января 2009 г., поскольку ст. 9 Закона не устанавливает для него иной срок вступления.

Статьей 8 Закона установлено, что в период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В целях применения положений п. 1 ст. 269 НК РФ в 2009 г. под ставкой рефинансирования ЦБ РФ, так же как это предусмотрено и в ныне действующей редакции гл. 25 НК РФ, будет пониматься:

в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов (абз. 5 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Поскольку указанный в вопросе кредитный договор предусматривает возможность изменения банком процентной ставки в случае изменения учетной ставки ЦБ РФ и у организации отсутствуют долговые обязательства перед российскими организациями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом в 2009 г., должна определяться ею исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату признания расходов в виде процентов, увеличенной в 1,5 раза.

Согласно п. 7 ст. 9 Закона положения ст. 8 Закона распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 г. Это означает, что с вступлением в силу Закона (с 1 января 2009 г.) расходы по кредитному договору, учтенные организацией в порядке, действующем в 2008 г., могут быть уточнены ею начиная с сентября 2008 г.

Принимая во внимание то, что налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2008 г. по правилам п. 4 ст. 289 НК РФ представляется налогоплательщиком не позднее 28 марта 2009 г. (то есть после вступления в силу Закона), организация вправе отразить в ней расходы в виде процентов по рассматриваемому кредитному договору начиная с сентября 2008 г. исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату признания расходов в виде процентов, увеличенной в 1,5 раза.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.01.2009