Организация закупила подарки для своих работников. Стоимость каждого подарка - 6400 руб. Подарки вручены работникам 11 октября 2013 г. При этом 15 октября согласно трудовым договорам - дата выплаты работникам аванса за октябрь. Обязана ли организация удержать НДФЛ со стоимости подарков из аванса или же удержать налог можно при выплате зарплаты за октябрь?

Ответ: По нашему мнению, организация может, но не обязана удерживать НДФЛ со стоимости подарков из аванса, выплачиваемого 15 октября. Однако позиция официальных органов и судов сводится к тому, что НДФЛ следует удержать из заработка за октябрь 2013 г., а не из аванса.

Обоснование: Со стоимости врученного подарка организация должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Исключение предусмотрено только в отношении подарков, врученных физическому лицу, если их стоимость за налоговый период не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

При этом датой фактического получения доходов в натуральной форме считается день их передачи получателям (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.

Таким образом, организация, в принципе, может удержать НДФЛ со стоимости подарков из аванса, который выплачивается работникам 15 октября 2013 г.

Однако предлагаем учитывать, что в силу п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

При этом согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата НДФЛ производятся налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. В связи с этим до истечения месяца доход, полученный налогоплательщиком за месяц в виде оплаты труда, определить нельзя, так же, как нельзя исчислить НДФЛ при выплате зарплаты за первую половину месяца (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11 по делу N А68-14429/2009).

Следовательно, НДФЛ со стоимости подарков следует удержать при выплате заработной платы на октябрь, а не из аванса. Аналогичный подход и у официальных органов (см., например, Письмо Минфина России от 18.04.2013 N 03-04-06/13294).

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

26.11.2013