Организацией-поставщиком заключен договор с транспортной организацией на доставку товаров организации до склада покупателя. В договорах с покупателями отражено, что доставку до склада покупателя осуществляет поставщик. Цена доставки включена в стоимость товара. Право собственности на товар переходит в момент передачи товара покупателю. Иногда покупатели возвращают товар (бракованный или согласно договорам поставки - несезонный), транспортная организация привозит данный товар на склад организации от покупателя. Должна ли организация-поставщик учитывать транспортные расходы по возврату товаров как прямые расходы согласно ст. 320 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль и распределять их в пропорции на реализованные и нереализованные товары?

Ответ: Если осуществляется возврат бракованного товара.

В соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 47 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы в виде потерь от брака.

Минфин России в Письме от 29.04.2008 N 03-03-05/47 отметил, что обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с возвратом бракованной продукции, могут быть учтены в составе прочих расходов как расходы в виде потерь от брака.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Следовательно, расходы в виде потерь от брака признаются в том налоговом периоде, в котором они осуществлены. Аналогичное мнение выражено в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу N А56-47663/2006.

Таким образом, по нашему мнению, транспортные расходы по возврату бракованных товаров можно учитывать в составе косвенных расходов в периоде возврата товаров на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если осуществляется возврат несезонного товара.

В соответствии с п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом (п. 1 ст. 235 ГК РФ).

В Письме Минфина России от 27.06.2008 N 03-03-06/1/373 разъясняется, что, если иное не установлено НК РФ, каждый случай перехода права собственности признается реализацией.

Следовательно, поскольку при возврате несезонного товара происходит новая реализация, расходы на доставку несезонного товара от покупателя до склада поставщика являются транспортными расходами на доставку покупных товаров.

В соответствии со ст. 320 НК РФ расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

- стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;

- суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, транспортные расходы на доставку несезонного товара являются прямыми, и в случае если расходы на доставку покупных товаров, согласно учетной политике для целей налогообложения, не включаются в стоимость товаров, их следует распределять.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.01.2009