Организация приобрела товар и 01.09.2013 отгрузила его на экспорт, при этом заранее известно, что данная отгрузка будет относиться к неподтвержденным экспортным операциям. Правомерно ли в декларации по НДС за III квартал 2013 г. в разд. 3 отразить "входной" НДС по приобретенному товару и НДС с отгрузки или указанные суммы следует отразить по истечении 181 дня? Требуется ли в данном случае отражать суммы НДС в разд. 5 или в разд. 6 декларации по НДС?

Ответ: Учитывая нормы Налогового кодекса РФ отражать в разд. 3 декларации по НДС за III квартал 2013 г. "входной" НДС по приобретенному товару, отгруженному на экспорт 01.09.2013, и НДС с отгрузки в случае, если организации известно, что в отношении экспортной операции нулевая ставка НДС не будет подтверждена, неправомерно. Указанные суммы налога следует отразить после возникновения момента определения налоговой базы по НДС по неподтвержденному экспорту по истечении 180 дней с даты отгрузки товара в разд. 6 уточненной декларации за III квартал 2013 г.

Обоснование: Момент определения налоговой базы по НДС установлен ст. 167 НК РФ. Так, в соответствии с п. 9 данной статьи НК РФ при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы могут являться:

1) последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (в случае подтвержденного экспорта);

2) дата отгрузки товаров (в случае, если документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, не собраны в течение 180 дней с даты отгрузки товаров и экспорт не подтвержден).

Из указанных норм НК РФ следует, что в случае неподтвержденного экспорта определить момент определения налоговой базы по НДС как дату отгрузки товаров налогоплательщик может только после истечения 180-дневного срока.

При этом п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок применения вычета НДС при осуществлении операций по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта. Согласно данному порядку вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

Таким образом, начислять НДС по ставке 18 (10) процентов и принимать к вычету "входной" НДС, а следовательно, отражать эти суммы в налоговой декларации по НДС до истечения установленного п. 9 ст. 167 НК РФ 180-дневного срока, оснований не имеется.

Поэтому в случае, если организации известно, что в отношении операции по реализации товаров нулевая ставка НДС не будет подтверждена, ей следует по истечении 180 дней с даты отгрузки товаров представить уточненную декларацию по НДС за налоговый период, в котором товары были отгружены, с заполненным разд. 6, в котором будут отражены начисленный НДС и сумма налога, подлежащая вычету.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

26.11.2013