Как правильно сформировать для целей исчисления налога на прибыль первоначальную стоимость нематериальных активов - программного обеспечения, созданного привлеченным исполнителем? При этом контракт на его создание предусматривает расходы по его внедрению

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 11 января 2009 г. N 19-12/000121

В соответствии со ст. 1261 ГК РФ авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы.

При этом в п. 1 ст. 1262 ГК РФ предусмотрено, что правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патента, свидетельства, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся исключительные права автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, расходы на создание и внедрение программного обеспечения, понесенные в период до его ввода в промышленную эксплуатацию, будут формировать первоначальную стоимость нематериального актива в виде исключительного права на созданное программное обеспечение.

Расходы, связанные с техническим сопровождением программного обеспечения после его ввода в промышленную эксплуатацию, учитываются в целях налогообложения прибыли с учетом положений ст. ст. 252 и 272 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

А. Н.ЧУГУНОВА

11.01.2009