Организация-продавец, применяющая УСН, заключает договор поставки на условиях частичной предоплаты. Не получив этой предоплаты, организация и покупатель заключают соглашение о переводе на покупателя долга организации перед третьим лицом. При этом обязательство покупателя по уплате аванса считается исполненным. Когда организация должна признать доход от реализации товара?

Ответ: Организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы на момент поступления денежных средств или иного имущества от покупателя, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод) (ст. ст. 249, 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). При этом в составе доходов учитываются также полученные предоплаты, связанные с поставкой товаров (ст. 346.15 НК РФ, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05, Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-11-04/2/108).

На основании ст. 391 Гражданского кодекса РФ должник может перевести свое обязательство на третье лицо (нового должника) с согласия кредитора. В рассматриваемом примере новым должником является покупатель. При этом на дату подписания договора о переводе долга частично прекращено обязательство покупателя по оплате товара, так как обязательство по уплате аванса считается исполненным. Поскольку доход в целях гл. 26.2 НК РФ признается в день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику, то организация-"упрощенец" должна признать доход на дату подписания договора о переводе долга (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

11.01.2009