Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в счет оплаты поставленных товаров получает от покупателя денежное требование к третьему лицу. Когда следует признать доход от реализации товара: на дату уступки требования или на дату получения денег от должника? Когда можно учесть в расходах стоимость реализованных товаров?

Ответ: Согласно Налоговому кодексу РФ организации, применяющие УСН, определяют доходы от реализации товаров (работ, услуг) по правилам ст. 249 НК РФ и признают их на день поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности другим способом (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому доход от реализации товара в данном случае определяется на дату получения имущественного права в оплату этих товаров, например на дату подписания акта об уступке требования (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходами организаций, применяющих УСН, признаются затраты после их фактической оплаты. При этом стоимость приобретенных товаров учитывается в расходах по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Момент реализации организации, применяющие УСН, определяют по дате оплаты товаров покупателем. В рассматриваемой ситуации в качестве оплаты товаров организация получает требование к третьему лицу. Поэтому стоимость товаров учитывается в расходах на дату уступки требования при условии оплаты товаров поставщику (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-11-05/4, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Итак, если организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и получила от покупателя денежное требование к третьему лицу, то доходы признаются на дату уступки требования. На эту же дату признается в расходах покупная стоимость реализованного и оплаченного поставщику товара.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

11.01.2009