Организация-арендатор включила в состав прочих расходов в целях исчисления налога на прибыль затраты на капитальный ремонт арендованного помещения. Налоговый орган при налоговой проверке указал на неправомерность действий налогоплательщика, поскольку в соответствии с договором аренды организация не обязана проводить капитальный ремонт. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действительно, контролирующие органы считают, что поскольку обязанность по проведению капитального ремонта не является обязанностью арендатора, то он не может учесть затраты по его проведению в целях исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2005 N 20-12/9793). Данный вывод основан на том, что в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. При этом нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право в том числе произвести капитальный ремонт самостоятельно и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы (ст. 616 ГК РФ). Следовательно, арендатор, производящий капитальный ремонт, должен взыскать его стоимость с арендодателя, а не учитывать в собственных расходах.

Однако в НК РФ упоминается только одно условие, при котором арендатор вправе учесть расходы на ремонт ОС в прочих расходах, - в случае если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (п. п. 1, 2 ст. 260 НК РФ). То есть НК РФ не ставит в зависимость от вида произведенного ремонта (текущего или капитального) возможность отнесения его стоимости арендатором в затраты, главное, чтобы они были обоснованны и экономически оправданны.

Эта позиция подтверждается и судебной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 21.01.2008 N КА-А40/14445-07, ФАС Поволжского округа от 15.04.2008 N А12-11721/07).

Решение о том, уменьшать налогооблагаемую прибыль на затраты по капитальному ремонту или нет, организации следует принимать самостоятельно. При этом нужно иметь в виду, что если организация будет учитывать такие затраты, то, скорее всего, это приведет к спору с налоговыми органами.

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

11.01.2009