Как определить в целях исчисления налога на прибыль остаточную стоимость основного средства, амортизация по которому начислялась нелинейным методом, при его выбытии?

Ответ: Остаточная стоимость по основному средству, амортизация по которому начислялась нелинейным методом, при его выбытии рассчитывается по следующей формуле (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ):

Остаточная стоимость выбывающего объекта, амортизировавшегося

нелинейным методом = Первоначальная стоимость объекта x (1 - 0,01 x Норма

n

амортизации амортизационной группы) ,

где n - количество полных месяцев, прошедших со дня включения выбывающего объекта в группу до дня исключения объекта из нее.

День включения объекта в группу - это день ввода объекта в эксплуатацию, а не 1-е число следующего месяца, с которого начинает начисляться амортизация по группе, суммарный баланс которой увеличен на стоимость объекта (п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Такой вывод можно сделать на основании п. 11 ст. 258 НК РФ, согласно которому ОС, права на которые подлежат госрегистрации, включаются в состав амортизационной группы в месяце подачи документов на госрегистрацию. А день исключения объекта из группы - это день его выбытия, например продажи. Это косвенно подтверждается п. 8 ст. 259.2 НК РФ. Причем считать нужно не календарные месяцы, а полные месяцы, прошедшие с даты ввода объекта в эксплуатацию и до даты его исключения из группы (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

То есть если ОС введено в эксплуатацию 20 января, а продано 25 января следующего года, то число полных месяцев, которое нужно учесть при определении остаточной стоимости, равно 12. Если же ОС продано 15 января, - то 11. Таким образом, в первом случае остаточная стоимость будет меньше, а во втором больше.

Следует также учесть, что убыток от продажи ОС, амортизация по которым начислялась нелинейным методом, признается в расходах в обычном порядке: равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ). А фактический срок эксплуатации - это и есть число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу до дня его исключения из нее. То есть в нашем примере во втором случае убыток будет признаваться в расходах на месяц дольше, чем в первом.

Рассмотрим сказанное на следующем примере. Первоначальная стоимость основного средства 600 000 руб. ОС включено в третью амортизационную группу. Срок полезного использования - 37 месяцев. Норма амортизации для этой группы составляет 5,6. Амортизационная премия и специальные коэффициенты не применялись. ОС продано за 250 000 руб.

Строка Показатель Значение

1 Первоначальная стоимость ОС, руб. 600 000

2 Срок полезного использования, мес. 37

3 Число полных месяцев, прошедших со 12 11

дня включения ОС в амортизационную

группу и до дня исключения из нее

4 Остаточная стоимость ОС, руб. 300 480 318 300

стр. 3

(стр. 1 x (1 - 0,01 x 5,6) )

5 Цена продажи, руб. 250 000

6 Прибыль (убыток) от продажи ОС, -50 480 -68 300

учитываемая для целей

налогообложения, руб.

(стр. 5 - стр. 4)

7 Период списания убытка, мес. 25 26

(если стр. 6 < 0, то стр. 7 =

стр. 2 - стр. 3)

8 Сумма убытка, признаваемая в 2 019 2 627

составе расходов ежемесячно,

руб/мес.

(если стр. 6 < 0, то стр. 8 =

стр. 6 / стр. 7)

М. Н.Ахтанина

Издательство "Главная книга"

11.01.2009