С 2007 г. налогоплательщик, применявший общую систему налогообложения (ОСН), перешел на УСН с объектом налогообложения "доходы". С 2009 г. он вернулся на ОСН. На дату перехода на УСН у него имелись основные средства, оплаченные и не полностью самортизированные при применении ОСН: компьютер (остаточной стоимостью 15 000 руб. и сроком полезного использования 3 года) и легковой автомобиль (остаточной стоимостью 300 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет). Формируется ли остаточная стоимость по этим объектам в целях исчисления налога на прибыль на дату возврата на ОСН?

Ответ: С 2009 г., если организация переходит с УСН на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения, не полностью перенесены на расходы за период применения УСН, то на дату перехода на уплату налога на прибыль организация вправе сформировать их остаточную стоимость. Причем независимо от применяемого при упрощенке объекта налогообложения в налоговом учете остаточная стоимость таких основных средств определяется путем уменьшения их остаточной стоимости, определенной на дату перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Расходы на приобретение основных средств, понесенные до перехода на УСН, включаются в расходы в зависимости от их срока полезного использования:

- до трех лет включительно - в течение первого года применения УСН;

- от трех до 15 лет включительно - в размере 50 процентов в течение первого года применения УСН, 30 процентов - второго года, 20 процентов - третьего года применения УСН (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, при возвращении на ОСН остаточная стоимость указанных основных средств для целей налогообложения признается равной (п. 3 ст. 346.25 НК РФ):

- для компьютера - 0 руб., поскольку при применении УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" его стоимость была бы учтена в расходах в первый год применения этого режима;

- для легкового автомобиля - 60 000 руб., поскольку в течение двух лет применения УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" было бы учтено 80 процентов его остаточной стоимости: 300 000 руб. - (300 000 руб. x (50% + 30%)).

М. Н.Ахтанина

Издательство "Главная книга"

11.01.2009