Налогоплательщиком в январе 2009 г. приобретено и введено в эксплуатацию основное средство, относящееся к первой амортизационной группе. Первоначальная стоимость - 150 000 руб., срок полезного использования - 15 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом, амортизационная премия - 10 процентов (15 000 руб.). В каком порядке определить налоговую базу по налогу на прибыль в случае реализации данного имущества в июле 2010 г. за 80 000 руб.?

Ответ: С 2009 г. ст. 258 Налогового кодекса РФ дополнена положением, согласно которому в случае реализации основного средства, в отношении которого была использована амортизационная премия, до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию, амортизационная премия подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 9 ст. 258 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)). При этом никаких оговорок для имущества, продаваемого по истечении срока полезного использования, нет.

Рассчитаем налогооблагаемую прибыль при продаже основного средства. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации стоимость основного средства полностью самортизирована, остаточной стоимостью будет являться сумма использованной амортизационной премии - 15 000 руб. (150 000 руб. - ((150 000 руб. - 15 000 руб.) / 15 мес. x 15 мес.)). Сумма налогооблагаемой прибыли - 80 000 руб. (80 000 руб. - 15 000 руб. + 15 000 руб.). Как видим, восстанавливается именно та сумма, которая ранее была учтена в расходах в виде премии. То есть расход в виде премии фактически аннулируется.

Таким образом, при реализации полностью самортизированного основного средства налогооблагаемая прибыль, если отсутствуют другие расходы, непосредственно связанные с его продажей, будет равняться выручке от его продажи (п. 1 ст. 268 НК РФ).

М. Н.Ахтанина

Издательство "Главная книга"

11.01.2009