Организация оплатила профессиональную подготовку потенциальному работнику, после обучения он был принят на работу. Однако через полгода работник был уволен за прогул. Как это отразится на обязательствах по налогу на прибыль?

Ответ: При соблюдении условий, установленных п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ, организация праве включить в расходы по налогу на прибыль затраты на профессиональную подготовку лица, с которым после завершения обучения был заключен трудовой договор (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Одним из таких условий является заключение с лицом, проходящим обучение, договора, предусматривающего обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года (пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Если трудовой договор с работником был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы сумму платы за обучение, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. Данное ограничение не распространяется на случаи прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ). Однако увольнение работника за прогул к основаниям прекращения трудового договора, не зависящим от воли сторон, не относится (ст. 83 Трудового кодекса РФ).

Таким образом, плата за обучение уволенного за прогул работника должна быть включена в доходы для целей исчисления налога на прибыль.

Одним из способов защиты интересов работодателя в таких случаях является включение в договор, заключенный с потенциальным работником при направлении его на обучение, условия об обязанности работника возместить организации потраченные на обучение суммы, если он по собственной инициативе или по каким-то иным зависящим от него и неуважительным причинам, в том числе в случае прогула, не отработает установленный договором срок.

При этом суммы, возвращенные бывшим работником, не должны включаться в доходы, поскольку они являются компенсацией понесенных организацией расходов, не учтенных для целей налогообложения. При получении сумм возмещения у организации не возникает экономической выгоды (ст. 41 НК РФ). Аналогичную точку зрения по схожему вопросу высказывал и Минфин России (Письмо от 29.03.2006 N 03-03-04/1/297).

М. Н.Ахтанина

Издательство "Главная книга"

11.01.2009