Организация оплачивает жилье в РФ для иностранных работников. Возникает ли при этом объект налогообложения по НДФЛ и ЕСН?

Ответ: Работодатель обязан обеспечить иностранного работника, прибывшего в визовом порядке, жильем на период его пребывания в России в соответствии с социальной нормой площади жилья (п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", пп. "г" п. 3 Положения о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167).

Однако вопрос о том, возникает ли доход, облагаемый НДФЛ, у иностранного работника в виде бесплатно предоставленного ему работодателем жилья и объект обложения ЕСН, в настоящее время является спорным, и есть два подхода к его решению.

Согласно первому подходу, поддержанному контролирующими органами, при предоставлении работодателем иностранному гражданину жилья, предусмотренного трудовым договором, возникает доход, облагаемый НДФЛ и ЕСН.

Во-первых, по мнению Минфина России, оплата работодателем жилья для иностранных работников является их доходом, полученным в натуральной форме, и поэтому облагается НДФЛ (ст. 41, пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 03.06.2008 N 03-04-06-01/149, от 28.05.2008 N 03-04-06-01/142, от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255).

Во-вторых, при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения в пользу работника (п. 1 ст. 237 НК РФ), в том числе расходы работодателя по оплате жилья для проживания иностранных работников (Письма Минфина России от 03.06.2008 N 03-04-06-01/149, от 28.05.2008 N 03-04-06-01/142). К тому же такая оплата не относится к компенсационным выплатам и поэтому должна облагаться ЕСН в общеустановленном порядке (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, ст. ст. 165, 169 Трудового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255, Письма УФНС России по г. Москве от 13.04.2007 N 21-18/294).

Второй подход состоит в том, что облагаемого дохода при предоставлении работодателем жилья у иностранных граждан не возникает.

Обосновывается эта точка зрения тем, что бесплатное предоставление жилья относится к компенсациям, которые не входят в систему оплаты труда и их назначение - возместить работникам затраты, связанные с выполнением трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). А также оплата жилья должна рассматриваться как вид расходов по обустройству на новом месте жительства (ст. 169 ТК РФ).

Такой же позиции придерживается Девятый арбитражный апелляционный суд, отмечая, что ст. ст. 164, 165 и 169 ТК РФ устанавливают обязанность работодателя возместить расходы при переезде на работу в другую местность, в том числе расходы по обустройству на новом месте жительства, и возмещение этих расходов является компенсацией работнику, связанной с осуществлением им своих трудовых обязанностей. Соответственно, объект обложения ЕСН не возникает (Постановление от 12.05.2008 N 09АП-3569/2008-АК).

К тому же компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Поскольку обязанность по предоставлению жилья возложена на работодателя, то, как указывают суды, облагаемого дохода при оплате жилья иностранным работникам не возникает (Постановления ФАС Центрального округа от 11.12.2007 N А48-717/07-2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.04.2008 N 4623/08), Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2008 N 09АП-3569/2008-АК).

Как видим, при выборе последнего варианта вероятно возникновение споров с налоговыми органами. Это необходимо учитывать при принятии решения - начислять ли НДФЛ и ЕСН в данном случае.

Т. В.Еферова

Издательство "Главная книга"

11.01.2009