Подлежит ли организация, вручившая физическому лицу подарок, стоимость которого превышает 4000 руб., привлечению к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ, если ею не исполнены обязанности по исчислению и уплате НДФЛ с указанного подарка?

Ответ: В соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, не превышающие 4000 руб., в частности, подарки, полученные от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Статьей 123 НК РФ установлено, что неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Статьей 226 НК РФ установлены особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, в частности, организациями. Пунктом 2 данной статьи определено, что положения ст. 226 НК РФ не применяются в отношении доходов, указанных в ст. 228 НК РФ.

На основании пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ)) физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Минфин России в Письме от 08.10.2008 N 03-04-06-01/295 разъясняет, что организация, от которой физическое лицо (как являющееся ее работником, так и не являющиеся таковым) получает доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, не является налоговым агентом в отношении таких доходов данного физического лица.

Исходя из изложенного организация, вручившая физическому лицу подарок, стоимость которого превышает 4000 руб., и не исполнившая обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц с указанного подарка, налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ не подлежит, поскольку не является в данном случае налоговым агентом.

Законом N 224-ФЗ в положения пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми физические лица обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет только в случае получения доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению).

Данные изменения вступили в силу с 01.01.2009 (п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

В связи с данными изменениями организация, вручившая после 01.01.2009 физическому лицу подарок, стоимость которого превышает 4000 руб., и не исполнившая обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц с указанного подарка, подлежит привлечению к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ, поскольку является в данном случае налоговым агентом.

Таким образом, с 01.01.2009 организация может быть привлечена к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за неисполнение обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц с врученного физическому лицу подарка, стоимость которого превышает 4000 руб.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.01.2009