Налогоплательщик, осуществляющий в установленном порядке деятельность по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений, по договорам аренды оборудования передает игровые автоматы в аренду организациям. Указанные игровые автоматы зарегистрированы в качестве объектов налогообложения по месту учета организаций-арендаторов, которые являются плательщиками налога на игорный бизнес. Правомерно ли применение налогоплательщиком освобождения от НДС, предусмотренного пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ, в отношении операций по передаче игровых автоматов по договорам аренды оборудования?

Ответ: Согласно пп. 8 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса.

Вместе с тем услуга по предоставлению в аренду имущества, в том числе и игровых автоматов, к операциям, освобождаемым от обложения НДС на основании данной нормы, не отнесена.

УМНС России в Письме от 21.06.2004 N 24-14/4/41004 разъяснило, что освобождение от налога на добавленную стоимость, предусмотренное пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ, распространяется только на доходы игорных заведений в виде выигрышей и платы за проведение азартных игр.

Из данных разъяснений налогового органа можно сделать вывод, что предоставление в аренду игровых автоматов не подпадает под освобождение от налогообложения, предусмотренное пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В судебной практике по данному вопросу выработалась единая позиция, подтверждающая правомерность такого вывода (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 28.03.2008 N Ф03-А24/08-2/773, от 15.06.2007, 14.06.2007 N Ф03-А24/07-2/2057).

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 28.03.2008 N Ф03-А24/08-2/774 пришел к выводу, что налоговая база для исчисления НДС определяется от реализации услуг аренды игровых автоматов, а не от выручки в виде дохода игорного бизнеса. Суд отметил, что указанная правовая позиция нашла свое отражение в Определении ВАС РФ от 19.10.2007 N 12814/07.

Таким образом, применение налогоплательщиком освобождения, предусмотренного пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ, в отношении операций по передаче игровых автоматов по договорам аренды оборудования неправомерно.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.01.2009