Нотариус 31.03.2006 приобрел квартиру, которая после проведения реконструкции переведена в нежилое помещение в соответствии с распоряжением главы Администрации города и актом приемки районной комиссии. Право собственности нотариуса на данное нежилое помещение зарегистрировано 11.12.2007. Является ли данный объект недвижимости, используемый для осуществления нотариальной деятельности, амортизируемым имуществом? Вправе ли нотариус учесть в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ и в составе расходов при исчислении ЕСН за 2007 г. расходы на приобретение жилого помещения и реконструкцию его в нежилое?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 января 2009 г. N 03-04-05-01/1

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом доходов нотариуса, занимающегося частной практикой, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса нотариусы, занимающиеся частной практикой, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков-нотариусов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 Кодекса к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, суммы начисленной амортизации.

Согласно п. 1 ст. 256 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г.) амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Таким образом, стоимость имущества нотариуса, приобретенного для осуществления нотариальной деятельности и непосредственно используемого в этих целях, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г.), погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу относится, в частности, нежилое помещение, используемое нотариусом, занимающимся частной практикой, для размещения нотариальной конторы.

Получение профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в полной сумме расходов на приобретение имущества, относящегося к амортизируемому, а также уменьшение налоговой базы по единому социальному налогу на полную сумму таких расходов Кодексом не предусмотрено.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

11.01.2009