На кого возложены обязанности исчислить и уплатить НДФЛ в отношении дохода, выплаченного физическому лицу, которое продало долю в уставном капитале юридического лица организации?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Статьей 226 НК РФ установлены особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, в частности организациями.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Пунктом 2 данной статьи определено, что положения ст. 226 НК РФ не применяются в отношении доходов, указанных в ст. 228 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ)) физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются все виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Исходя из изложенного можно сделать вывод, что положения пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 224-ФЗ) не применяются при продаже физическими лицами имущественных прав, в частности долей в уставном капитале.

Минфин России в Письме от 29.07.2008 N 03-04-05-01/280 пришел к выводу, что организация является налоговым агентом в отношении сумм, полученных физическим лицом от продажи организации доли в уставном капитале, и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

ФНС России в Письме от 13.09.2007 N 04-2-05/002286 разъяснила, что доля в уставном капитале организации является имущественным правом, а не имуществом, и к доходам от ее продажи положения пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, предусматривающие самостоятельное исчисление и уплату налога физическим лицом, не применяются. По мнению налогового органа, если юридическое лицо покупает у физического лица долю в уставном капитале организации, то при выплате этому физическому лицу денежных средств оно удерживает налог с такого дохода.

В то же время судебная практика по данному вопросу придерживалась подхода, согласно которому доля в уставном капитале является имущественным правом, а доход от ее продажи относится к доходам от реализации имущества, следовательно, при получении физическим лицом дохода от продажи доли в уставном капитале организация, которая является источником выплаты такого дохода, не должна исчислять и уплачивать НДФЛ (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 02.10.2007 N А54-363/2007С5 и ФАС Северо-Кавказского округа от 01.02.2005 N Ф08-59/2005-3А).

Законом N 224-ФЗ в положения пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми физические лица обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц не только с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, но и с сумм, полученных от продажи имущественных прав, а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Данные изменения вступают в силу с 01.01.2009 (п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

Следовательно, с 01.01.2009 при покупке организацией у физического лица доли в уставном капитале юридического лица у организации не возникает обязанностей налогового агента.

Таким образом, обязанности исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц в отношении дохода, выплаченного физическому лицу, которое продало организации долю в уставном капитале юридического лица:

- до 01.01.2009 - исходя из позиции Минфина России и налоговых органов возложены на организацию как налогового агента, при этом отсутствие обязанностей налогового агента организации предстояло доказывать в суде;

- с 01.01.2009 - возложены на физическое лицо.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.12.2008