На кого возложены обязанности исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц со стоимости подарков, превышающей 4000 руб., вручаемых гражданам юридическими лицами?

Ответ: В соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, не превышающие 4000 руб., в частности подарки, полученные от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Статьей 226 НК РФ установлены особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, в частности организациями. Пунктом 2 данной статьи определено, что положения ст. 226 НК РФ не применяются в отношении доходов, указанных в ст. 228 НК РФ.

На основании пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ)) физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Таким образом, обязанности исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц со стоимости подарков, превышающей 4000 руб., вручаемых гражданам юридическими лицами, положениями НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 224-ФЗ) возложены на физических лиц.

Минфин России в Письме от 08.10.2008 N 03-04-06-01/295 подтверждает данный вывод, указывая, что организация, от которой физическое лицо (как являющееся ее работником, так и не являющееся таковым) получает доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, не является налоговым агентом в отношении таких доходов данного физического лица и, следовательно, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму налога, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Законом N 224-ФЗ в положения пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми физические лица обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет только в случае получения доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению).

Данные изменения вступают в силу с 01.01.2009 (п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

В связи с данными изменениями организация, от которой физическое лицо (как являющееся ее работником, так и не являющееся таковым) после 01.01.2009 получает доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, является налоговым агентом в отношении таких доходов данного физического лица.

Таким образом, обязанности исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц со стоимости подарков, превышающей 4000 руб., вручаемых гражданам юридическими лицами:

- до 01.01.2009 - возложены на этих граждан;

- после 01.01.2009 - возложены на данных юридических лиц.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.12.2008