Налоговый орган вынес решение, согласно которому налогоплательщик, реализующий квартиры в жилых многоквартирных домах, неправомерно применил льготу по НДС, предусмотренную пп. 22 и 23 п. 2 ст. 149 НК РФ на суммы авансов, полученных на основании предварительных договоров купли-продажи квартир от покупателей - физических лиц. По мнению налогового органа, применение льготы неправомерно, так как перечисление авансовых платежей производилось до даты перехода права собственности на квартиры к покупателям, следовательно, льгота на указанные суммы не распространяется. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с пп. 22 и 23 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация жилых домов, жилых помещений, долей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

ФНС России в Письме от 08.02.2007 N ММ-6-03/90@ "О порядке заполнения раздела 9 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 ноября 2006 года N 136н, а именно графы N 2 "Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без НДС" разъяснила, что при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 НК РФ, налог на добавленную стоимость не начисляется. Соответственно, по таким операциям не исчисляется сумма налога на добавленную стоимость как на момент отгрузки товаров (работ, услуг), так и на момент оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

С учетом изложенного суммы оплаты, частичной оплаты, полученные налогоплательщиком в 2007 г. в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 НК РФ, по мнению ФНС России, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

УФНС России по г. Москве в Письме от 05.12.2006 N 19-11/106200 рассмотрело вопрос о необходимости обложения налогом на добавленную стоимость аванса, который перечисляется организации покупателем по предварительному договору, согласно которому стороны обязуются в будущем заключить договор купли-продажи квартиры.

Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщики при получении авансового платежа под предстоящую реализацию (по договорам купли-продажи) жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир полученную сумму авансового платежа вправе не облагать НДС.

Данные выводы подтверждает и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 07.02.2008 N А55-11449/07).

Таким образом, указанное решение налогового органа неправомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.12.2008