Вправе ли налоговый орган, рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, в которой налогоплательщиком заявлены суммы налога к возмещению, вынести одновременно решение о возмещении частично сумм налога, заявленных к возмещению (по которым у налогового органа и налогоплательщика нет спора), и решение об отказе в возмещении частично других сумм налога, заявленных к возмещению?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.
Пунктом 8 ст. 88 НК РФ предусмотрено, что при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.
Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.
На основании п. 3 ст. 176 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ)) по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.
Таким образом, гл. 21 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 224-ФЗ) не предусматривает возможность одновременного вынесения по итогам налоговой проверки одной налоговой декларации двух решений: решения о возмещении частично сумм налога, заявленных к возмещению (по которым у налогового органа и налогоплательщика нет спора), и решения об отказе в возмещении частично других сумм налога, заявленных к возмещению.
Законом N 224-ФЗ в положения п. 3 ст. 176 НК РФ внесены изменения, согласно которым одновременно с решением о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговым органом принимается решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
Данные положения вступают в силу с 01.01.2009 (п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ) и применяются в отношении решений, принимаемых после 01.01.2009 (п. 9 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).
Таким образом, налоговый орган, рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой налогоплательщиком заявлены суммы налога к возмещению, вынести одновременно решение о возмещении частично сумм налога, заявленных к возмещению (по которым у налогового органа и налогоплательщика нет спора), и решение об отказе в возмещении частично других сумм налога, заявленных к возмещению:
- до 01.01.2009 - не вправе;
- после 01.01.2009 - вправе.
Ю. М.Лермонтов
Минфин России
30.12.2008