Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль кредиторской задолженности перед единственным участником общества по уплате займа, процентов по нему, а также задолженности по договору поставки товаров? При этом указанная задолженность прекращена прощением долга

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 декабря 2008 г. N 19-12/121854

На основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении налогом на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Таким образом, обязательства, возникшие у организации по договору займа и по договору поставки, но прекращенные в результате соглашения с заимодавцем (поставщиком) о прощении долга, признаются как безвозмездно полученные.

Однако в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ определено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации.

Следовательно, имущество в виде денежных средств, которое получено организацией от организации-учредителя со 100-процентной долей участия по договору займа, заключенному с этим участником, в случае если обязательства по договору были впоследствии прекращены прощением долга, не учитывается для целей налогообложения на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

При этом сумма начисленных процентов по займу, обязательства по которому прекращены прощением долга, учитывается в качестве внереализационного дохода, так как расходы в виде начисленных процентов учитываются в целях налогообложения прибыли при методе начисления независимо от факта их уплаты в соответствии со ст. ст. 265 и 271 НК РФ.

Аналогично сумма обязательства по договору поставки, прекращенного прощением долга, учитывается в качестве внереализационного дохода в связи с тем, что расходы в виде стоимости полученных товаров учитываются в целях налогообложения прибыли при реализации таких товаров на основании ст. 268 НК РФ.

Основание: Письма Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-02/79 и от 04.07.2008 N 03-03-06/1/385.

Заместитель

руководителя Управления

А. Н.ЧУГУНОВА

29.12.2008