Организация-арендатор согласно договору аренды выплачивает арендодателю плату за въезд на территорию, где расположены арендуемые помещения, личного транспорта работников. Вправе ли организация-арендатор учитывать в целях исчисления налога на прибыль указанные расходы?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 декабря 2008 г. N 19-12/121855
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, существенными условиями признания расходов в целях налогообложения прибыли являются их экономическая обоснованность, факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания таких расходов, а также связь с деятельностью, направленной на получение доходов.
Следовательно, расходы на оплату проезда личного транспорта работников не учитываются в целях налогообложения прибыли.
При этом согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.
Следовательно, если личный транспорт работников используется для служебных поездок и организация выплачивает им компенсацию за использование личных легковых автомобилей, то расходы в виде платы за проезд личных автомобилей сотрудников на территорию, где расположены арендуемые организацией помещения, учитываются при формировании налоговой базы при их соответствии критериям признания расходов, определенных в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
А. Н.ЧУГУНОВА
29.12.2008