Организация уплатила ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций за октябрь и ноябрь 2008 г. по месту нахождения своего обособленного подразделения и 01.12.2008 закрыла это подразделение. Возможно ли избежать возникновения недоимки по налогу на прибыль в связи с уточнением налоговых деклараций по данному налогу за девять месяцев 2008 г., представляемых по месту нахождения организации и по месту нахождения этого подразделения? Какие показатели налоговых деклараций по названному налогу за девять месяцев 2008 г. следует уточнить, чтобы избежать возникновения недоимки?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Поэтому после закрытия обособленного подразделения уплата авансовых платежей по его месту нахождения прекращается.

Пунктом 1 ст. 289 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (п. 2 ст. 286 Кодекса).

Учитывая изложенное, а также положения ст. 81 Кодекса, организация в рассматриваемом случае вправе представить уточненные налоговые декларации за девять месяцев 2008 г. по месту своего нахождения и по месту нахождения своего обособленного подразделения.

Если в указанных уточненных налоговых декларациях снимаются ежемесячные авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения только по ненаступившему сроку уплаты (29.12.2008 согласно п. 1 ст. 287 НК РФ) и одновременно увеличиваются на ту же сумму указанные платежи по месту нахождения организации, то у организации не возникает недоимки. Начисление ежемесячных авансовых платежей по наступившим срокам уплаты (эти сроки - 28 октября и 28 ноября 2008 г.) снимается в налоговой декларации по обособленному подразделению за 2008 г., форма которой утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, по строке 110 Приложения N 5 к Листу 02 с кодом "3" по реквизиту "Расчет составлен".

Организация в рассматриваемом случае во избежание возникновения недоимки одновременно представляет уточненную налоговую декларацию за девять месяцев 2008 г. (по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н) по месту своего нахождения (в Приложении N 5 к Листу 02 этой декларации по строкам 120 и 121 сумма ежемесячных авансовых платежей увеличивается на сумму платежей по обособленному подразделению по сроку уплаты 28.12.2008), а также по месту нахождения обособленного подразделения (в Приложении N 5 к Листу 02 этой декларации по строке 120 сумма ежемесячных авансовых платежей уменьшается на сумму платежей по сроку уплаты 28.12.2008, а по строке 121 ставится прочерк). Кроме того, производятся соответствующие уточнения показателей строк 080, 100 (или 110) указанных Приложений, а также строк 070 (или 080) подраздела 1.1 разд. 1 и строк 220 - 240 подраздела 1.2 разд. 1 названных деклараций (в частности, в этом подразделе декларации, представляемой по месту нахождения обособленного подразделения, по строке 240 ставится прочерк).

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

29.12.2008