При исчислении налога на прибыль организация в 2008 г. при расчете сумм амортизации по лизинговому имуществу, относящемуся ко второй амортизационной группе, применяла линейный метод и коэффициент, равный 3 (трем). В 2009 г. организация планирует также применять линейный метод начисления амортизации в отношении указанного имущества. Вправе ли организация в 2009 г. при начислении амортизации по данному имуществу применять коэффициент, равный 3 (трем)?

Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, у которого в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) учитывается основное средство, являющееся предметом указанного договора, вправе при расчете суммы амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данное правило не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Таким образом, налогоплательщик вправе при расчете суммы амортизации по лизинговому имуществу, относящемуся ко второй амортизационной группе, применять коэффициент, равный 3, только если амортизация по нему начисляется линейным методом.

С 1 января 2009 г. вступают в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ) и Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) в НК РФ, касающиеся порядка начисления амортизации.

В соответствии с внесенными изменениями с 2009 г. налогоплательщики вправе применять либо линейный, либо нелинейный метод амортизации ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, в отношении которых применяется только линейный метод амортизации) (п. п. 1 и 3 ст. 259 НК РФ (в ред. Законов N N 158-ФЗ, 224-ФЗ)). При этом метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ (в ред. Законов N N 158-ФЗ, 224-ФЗ)).

Установленные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения (абз. 5 п. 1 ст. 259 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ)).

Глава 25 НК РФ в соответствии с Законом N 158-ФЗ дополнена ст. 259.3, которой определяется порядок применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации.

Пунктом 2 ст. 259.3 НК РФ (в ред. Законов N N 158-ФЗ, 224-ФЗ) установлено право налогоплательщика применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в частности, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), если данные основные средства в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) должны учитываться у такого налогоплательщика.

При этом указанный специальный коэффициент, согласно пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ (в ред. Законов N N 158-ФЗ, 224-ФЗ), не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

Следовательно, налогоплательщик с 2009 г. не вправе при расчете суммы амортизации по лизинговому имуществу, относящемуся ко второй амортизационной группе, применять коэффициент, равный 3.

Законы N 158-ФЗ и N 224-ФЗ не предусматривают каких-либо особых положений, касающихся порядка применения коэффициента, равного 3, в отношении основных средств, по которым амортизация уже начислялась до 2009 г. с применением данного коэффициента.

Таким образом, новый порядок начисления амортизации относится ко всем объектам амортизируемого имущества, в том числе и к тем, по которым амортизация уже начислялась до 2009 г. Следовательно, с 2009 г. при начислении амортизации по лизинговому имуществу, относящемуся ко второй амортизационной группе, специальный коэффициент, равный 3 (трем), не применяется, даже если до 2009 г. налогоплательщик рассчитывал амортизацию по данному имуществу с учетом специального коэффициента, равного 3 (трем).

Приведенному выводу соответствует позиция Минфина России по данному вопросу, выраженная, в частности, в Письме от 05.12.2008 N 03-03-06/1/677.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

29.12.2008