Благотворительная организация приобрела земельный участок под строительство жилого дома семейного типа для детей-сирот. Организация не ведет коммерческой деятельности и осуществляет благотворительную деятельность только за счет пожертвований граждан. К какой категории земель относится земельный участок, на котором построен данный жилой дом? Имеет ли право благотворительная организация на освобождение от уплаты земельного налога?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 декабря 2008 г. N 03-05-05-02/96

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по поставленным в нем вопросам сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, одной из которых являются "земли населенных пунктов".

Категория земель указывается в государственном кадастре недвижимости (п. 2 ст. 8 Земельного кодекса).

В соответствии со ст. 83 Земельного кодекса землями населенных пунктов признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития населенных пунктов. Границы городских, сельских населенных пунктов отделяют земли населенных пунктов от земель иных категорий.

В состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к территориальным зонам, указанным в п. 1 ст. 85 Земельного кодекса.

Как следует из представленного кадастрового плана земельного участка (выписка из государственного земельного кадастра), земельный участок относится к категории земель "земли населенных пунктов".

На основании ст. 65 Земельного кодекса использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (ст. 388 Налогового кодекса).

Статьей 395 Налогового кодекса определен перечень категорий налогоплательщиков, которые освобождаются от уплаты земельного налога. Однако такая категория налогоплательщиков, как общественные благотворительные организации, в данный перечень не включена.

Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 387 Налогового кодекса представительным органам муниципальных образований предоставлено право устанавливать дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, для решения вопроса об освобождении общественных благотворительных организаций от уплаты земельного налога следует обращаться в представительный орган муниципального образования, на территории которого расположены земельные участки, принадлежащие этим организациям.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

29.12.2008