В 2003 г. семья получила жилищную субсидию на покупку квартиры по программе "Молодой семье - доступное жилье". В 2007 г. квартира была оформлена в собственность. Каков порядок получения имущественного налогового вычета по НДФЛ в данном случае?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 декабря 2008 г. N 18-14/4/120477

Постановлением Правительства РФ от 13.05.2006 N 285 утверждены Правила предоставления молодым семьям субсидий на приобретение жилья в рамках реализации подпрограммы "Обеспечение жильем молодых семей" федеральной целевой программы "Жилище" на 2002 - 2010 гг. (далее - Правила).

Правила устанавливают порядок предоставления молодым семьям социальных выплат на приобретение жилья или строительство индивидуального жилого дома. Об этом сказано в п. 1 Правил.

Согласно п. 2 Правил право молодой семьи - участницы подпрограммы на получение социальной выплаты удостоверяется именным документом - свидетельством, которое не является ценной бумагой.

То есть свидетельство удостоверяет право на получение субсидии молодой семьей в целом, а не кем-либо из членов молодой семьи.

Таким образом, согласно Правилам субсидия предоставляется молодой семье в целом, а не какому-либо одному ее члену и доход в виде субсидии, определяемый для целей налогообложения, получает каждый из членов семьи в соответствующей части.

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В п. 3 ст. 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, освобождаемых от обложения НДФЛ.

Субсидии молодым семьям на часть стоимости приобретенного или построенного жилья до 1 января 2008 г. не входили в данный перечень выплат, освобождаемых от налогообложения.

С 1 января 2008 г. в п. 36 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Таким образом, жилищная субсидия, предоставленная за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ гражданам, в том числе молодым семьям, на приобретение жилого помещения, до 1 января 2008 г. не относилась к выплатам, освобождаемым от налогообложения.

До 1 января 2008 г. согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при исчислении суммы НДФЛ налогоплательщик мог получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Данная норма применяется и в тех случаях, когда оплата указанных расходов произведена за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Согласно действовавшему на момент получения жилищной субсидии законодательству физическое лицо обязано представить налоговую декларацию по НДФЛ по доходам, полученным в 2003 г. в виде субсидии, а также исчислить и уплатить налог на доходы не позднее 30 апреля 2004 г.

Кроме того, до 1 января 2008 г. физическое лицо вправе при определении налоговой базы по НДФЛ уменьшить доход, полученный как в виде жилищной субсидии, так и в виде иных доходов, облагаемых по ставке 13%, на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения, касающиеся распространения норм п. 36 ст. 217 НК РФ на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Положения п. 36 ст. 217 Налогового кодекса РФ об освобождении от налогообложения НДФЛ указанных субсидий вводятся одновременно с исключением возможности получения налогоплательщиком имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в случае если оплата таких расходов произведена за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Об этом сказано в пп. "в" п. 11 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ.

Таким образом, с 1 января 2008 г. вместо механизма вычета расходов, произведенных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, применяется другой. Данный механизм представляет собой освобождение доходов налогоплательщика в виде сумм указанных субсидий от налогообложения НДФЛ.

Одновременное освобождение от уплаты налога и получение имущественного налогового вычета при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилья в НК РФ не предусмотрено.

В случае если стоимость квартиры превысила размер выделенной субсидии и разница была уплачена из собственных средств, то на эту сумму физическому лицу может быть предоставлен вычет, предусмотренный в пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, доли (долей) или прав на квартиру, акт о передаче квартиры, доли (долей) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Кроме того, представляются платежные документы, которые оформлены в установленном порядке и подтверждают факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче по окончании налогового периода налоговой декларации в налоговый орган по месту налогового учета с приложением копий перечисленных документов, а также справки (справок) по форме N 2-НДФЛ, подтверждающей суммы полученного дохода и удержанного НДФЛ за отчетный налоговый период.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Е. А.ОСТАНИНА

24.12.2008