В 2012 г. организация не удержала НДФЛ с выплаты в пользу своего уже уволившегося работника. В связи с этим 24 января 2013 г. организация представила в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ, в которой сообщила о невозможности удержать налог. В поле "Признак" справки организация проставила цифру 2

В октябре 2013 г. налоговый орган инициировал процедуру привлечения организации к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ. Позиция должностных лиц налогового органа заключается в том, что не позднее 1 апреля 2013 г. организация должна была повторно представить справку 2-НДФЛ с указанной в поле "Признак" цифрой 1.

Обоснованна ли позиция должностных лиц налогового органа? Действительно ли в отношении тех работников, с доходов которых в 2012 г. было невозможно удержать НДФЛ, организация должна представить две справки по форме 2-НДФЛ?

Ответ: По мнению Минфина России, в случае невозможности удержать из доходов работника НДФЛ в налоговый орган следует представить две справки по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@). Одну справку (с признаком 2) - до 1 февраля, вторую (с признаком 1) - до 1 апреля 2013 г. Однако если в справке с признаком 2, которую организация уже представила до 1 февраля, содержалась вся необходимая информация (сумма всего дохода в налоговом периоде, налоговая база, с которой исчислен налог, суммы исчисленного, удержанного, перечисленного, излишне удержанного и не удержанного налога), то дублировать эту информацию и вновь представлять справку, но уже с признаком 1, не обязательно. Есть судебная практика, разделяющая такой подход.

Обоснование: Справка 2-НДФЛ предназначена для отражения как сведений о доходах и уплаченных суммах НДФЛ, так и сведений о невозможности удержать налог (п. 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

Когда в справке отражаются сведения о доходах и уплаченных суммах НДФЛ, в поле "Признак" проставляется цифра 1, а справка представляется в налоговый орган не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ).

Если же в справке отражаются данные о невозможности удержать налог, то справка должна быть представлена до 1 февраля (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В силу абз. 5 разд. II Приложения к форме 2-НДФЛ (Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ) в заголовке справки указывается: в поле "Признак" проставляется цифра 1 - если справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ; цифра 2 - если справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.

Согласно официальной позиции направление организацией сообщения о невозможности удержать НДФЛ не освобождает ее от обязанности подать справку по форме 2-НДФЛ о выплаченных гражданину доходах. Иными словами, о неудержанном НДФЛ организация должна сообщить дважды: до 1 февраля, указав в справке в поле "Признак" цифру 2, и не позднее 1 апреля, указав в этом поле цифру 1.

Однако следует обратить внимание на Постановление ФАС Уральского округа от 24.09.2013 N Ф09-9209/13 по делу N А60-52670/2012, в котором судьи пришли к выводу, что если в справке с признаком 2 (представленной до 1 февраля) указаны все необходимые сведения, подлежащие указанию в справке формы 2-НДФЛ с признаком 1, то представлять справку повторно не требуется. Ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, по мнению судей, не возникает.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

25.11.2013