ООО применяет общий режим налогообложения и уплачивает взносы в СРО для санкционирования электромонтажных работ в строительстве. Как следует учитывать указанные взносы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Организации, уплачивающей взносы в СРО для санкционирования электромонтажных работ в строительстве, следует учитывать взносы в СРО при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов либо единовременно, либо равномерно в течение срока, за который они уплачиваются.

Обоснование: Федеральным законом от 22.07.2008 N 148-ФЗ "О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено, что с 1 января 2009 г. в строительстве вводится система саморегулирования, которая с 1 января 2010 г. отменяет систему лицензирования работ в строительной деятельности.

В соответствии с положениями ст. 52 Градостроительного кодекса РФ виды работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, должны выполняться только индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, имеющими выданные саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к таким видам работ. Перечень таких видов работ утвержден Приказом Минрегиона России от 30.12.2009 N 624.

Положениями ст. ст. 55.6 и 55.7 ГрК РФ установлено требование об уплате вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд, а также регулярных членских взносов для лиц, принятых в члены саморегулируемой организации.

При этом саморегулируемые организации законодательно наделены правом на выдачу свидетельств о допусках для осуществления определенных видов работ, проведение которых влияет на безопасность объектов капитального строительства.

Вступив в СРО, организация уплачивает взносы, единовременные и регулярные, в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях". К единовременным относятся вступительные взносы и взносы в компенсационные фонды. К регулярным - членские взносы. Членские взносы идут в основном на содержание аппарата СРО. Компенсационный фонд обеспечивает имущественную ответственность членов СРО перед потребителями.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные в том числе документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Без уплаты взносов предприятие не сможет осуществлять свою деятельность. Поэтому расходы на уплату взносов являются экономически обоснованными, что позволяет их учесть при исчислении налога на прибыль при наличии документального подтверждения.

Произведенные расходы на уплату взносов организация может подтвердить следующими документами:

- копиями свидетельств о членстве в саморегулируемой организации;

- платежными поручениями на перечисление взносов;

- счетами и другими документами, выданными саморегулируемой организацией.

В соответствии с п. 40 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в пп. 29 и 30 п. 1 ст. 264 НК РФ.

На основании пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

Учитывая, что уплата вступительного взноса, взноса в компенсационный фонд, а также регулярных членских взносов в саморегулируемую организацию является условием для получения организацией допуска к осуществлению работ по инженерным изысканиям, архитектурно-строительному проектированию, строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства, по нашему мнению, указанные платежи в целях налогообложения прибыли следует рассматривать в качестве прочих расходов в соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете при применении метода начисления единовременно в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, что нашло отражение в Письмах Минфина России от 11.02.2010 N 03-03-06/1/63, от 26.03.2009 N 03-03-06/4/22, от 02.04.2009 N 03-03-06/1/213.

Налоговые органы разделили позицию Минфина России о единовременном включении членских взносов в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/059229@).

Ранее они придерживались иного мнения и рекомендовали при отражении в налоговом учете расходов на уплату разовых или регулярных взносов в СРО учесть положения п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.08.2009 N 16-15/083054@).

В связи с этим при отражении в составе прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, уплаченных членских взносов организация может применить один из указанных способов. При этом метод и срок списания таких расходов организация должна утвердить в своей учетной политике для целей налогообложения.

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.06.2014