Общество приобрело в собственность объект незавершенного строительства. Возникает ли обязанность начисления и уплаты по данному объекту налога на имущество и земельного налога?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ налогом на имущество облагается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств установлен Приказами Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01" (далее - ПБУ 6/01) и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств".

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 активы принимаются в бухгалтерском учете в качестве основных средств при выполнении следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

б) объект предназначен для использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем.

Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н утверждены План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. В соответствии с указанными документами вложения организации в незавершенное строительство отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основное средство принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, а согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость формируется из фактических затрат.

То есть до завершения строительства объекта нельзя сформировать его первоначальную стоимость и объект не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и не может облагаться налогом на имущество организаций.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России в Письме от 26.04.2006 N 03-06-01-04/93.

Земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками налога на землю признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Если земельный участок у организации или физического лица находится на праве безвозмездного срочного пользования или по договору аренды, то они не признаются плательщиками налога на землю.

На основании п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации.

Таким образом, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок.

Однако если права на земельные участки длительное время не регистрируются, то такие участки должны облагаться земельным налогом. Неуплата налога в этом случае будет рассматриваться как уклонение от налогообложения. Такая позиция содержится в Письме ФНС России от 07.02.2008 N ШС-6-3/79@.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.12.2008