Организация в мае 2008 г. приобрела по договору лизинга транспортное средство. Имущество находится на балансе организации-лизингополучателя. Транспортное средство введено в эксплуатацию 15.05.2008. Нормативный срок его службы составляет 63 месяца. Метод начисления амортизации в бухгалтерском учете - линейный. У организации нет другого имущества, в связи с этим расчет по авансовому платежу на имущество за I квартал 2008 г. сдан нулевой. Стоимость приобретенного имущества по акту ОС-1 составляет 1 248 149,36 руб., есть еще справка о первоначальной стоимости имущества, по которой стоимость составляет 881 355,93 руб. Можно ли применить ускоряющий амортизационный коэффициент? Как рассчитать налог на имущество за 2008 г.?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

При рассмотрении вопроса о формировании первоначальной стоимости лизингового имущества в бухгалтерском учете и для целей налогообложения налогом на имущество организаций следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, а также Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Так как объект основного средства введен в эксплуатацию 15.05.2008, то амортизация будет начисляться с первого числа следующего месяца после месяца ввода в эксплуатацию. Таким образом, амортизация будет начисляться с 01.06.2008.

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг" (п. 9 Приказа N 15, Письмо Минфина России от 11.11.2008 N 03-05-05-01/66).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 50 369,25 руб. (1 057 754 / 63 x 3), где 1 057 754 руб. - стоимость ОС без ИДС.

Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества:

Остаток на первое число месяца Остаточная стоимость имущества

01.01 0

01.02 0

01.03 0

01.04 0

01.05 0

01.06 1 057 754

01.07 1 007 384

01.08 957 016

01.09 906 646

01.10 856 277

01.11 805 908

01.12 755 539

01.01 705 169

Среднегодовая стоимость имущества составит 542 438 руб. (7 051 693 / (12 + 1)).

Налог на имущество за год составит 11 933,63 руб. (542 438 x 2,2%).

О. Ю.Ежова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.12.2008