Вправе ли организация-лизингополучатель учитывать в расходах лизинговые платежи за период с момента получения лизингового оборудования до начала его фактической эксплуатации?
Ответ: Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с указанным подпунктом, признаются:
- у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ;
- у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.
Расходы в виде лизинговых платежей учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
На практике начало фактической эксплуатации лизингового имущества не всегда совпадает с моментом его приобретения лизингополучателем. Это может быть связано со следующим:
- необходимостью доведения лизингового оборудования до состояния, пригодного к использованию, и, соответственно, с отсрочкой ввода в эксплуатацию;
- особенностью технологического процесса использования введенного в эксплуатацию оборудования (при этом особенность технологического процесса должна быть документально подтверждена).
В этих случаях лизинговые платежи по такому оборудованию будут являться экономически обоснованными и могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли (при наличии документального подтверждения причин отсрочки начала эксплуатации). Минфин России в Письме от 25.06.2007 N 03-03-06/1/397 выразил аналогичное мнение.
О. В.Болотова
ЗАО "ТЛС-ГРУП"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
23.12.2008