Российская организация по договору субподряда выполняет работы на строительстве АЭС, расположенной на территории Ирана. Приказом по организации создано обособленное подразделение на территории Ирана, которое не имеет отдельного баланса и расчетного счета и официально в Иране не зарегистрировано. Организация на основании трудовых договоров принимает в обособленное подразделение граждан стран СНГ в качестве работников для осуществления строительных работ в Иране. Начисление выплат в пользу таких работников производится на территории РФ. Имеет ли право организация применить п. 1 ст. 236 НК РФ и не начислять ЕСН с выплат в пользу работников - иностранных граждан?

Ответ: Порядок налогообложения ЕСН регламентируется гл. 24 Налогового кодекса РФ.

Согласно поправкам в НК РФ, вступившим в силу с 01.01.2008 и распространяющим свое действие на правоотношения с 01.01.2007 (п. п. 1, 5 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации"), не признаются объектом налогообложения по ЕСН выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым или гражданско-правовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации (п. 1 ст. 236 НК РФ).

При этом под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Иными словами, если иностранец работает в обособленном подразделении российской организации, которая расположена за пределами территории РФ, или выполняет работу по гражданско-правовому договору за пределами территории РФ, начислять ЕСН на выплаты этому работнику не нужно.

В соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" граждане стран СНГ являются иностранными гражданами.

В ст. 57 Трудового кодекса РФ значится, что обязательным условием для включения в трудовой договор является, в частности, место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.

Поэтому в трудовом договоре с работником, выполняющим свои трудовые функции на строительной площадке в Иране, обязательно должно быть указано, что местом его работы является обособленное подразделение, расположенное на территории Ирана.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: организация вправе применить п. 1 ст. 236 НК РФ и не начислять ЕСН с выплат в пользу иностранных работников, выполняющих свои трудовые обязанности в обособленном подразделении организации, расположенном на территории Ирана.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.12.2008