Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму расходов по аренде земельного участка, на котором находятся нежилые помещения, используемые для осуществления предпринимательской деятельности, при условии, что договор аренды не прошел процедуру государственной регистрации?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 декабря 2008 г. N 03-04-05-01/468

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов индивидуального предпринимателя и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики - индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки).

Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму расходов по аренде земельного участка, на котором находятся нежилые помещения, используемые для осуществления предпринимательской деятельности.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 609 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

23.12.2008