Организация в 2007 г. приобрела земельный участок в районе "Ботаника", включенном Законом Орловской области от 07.11.2008 N 818-ОЗ в границу г. Орла. Новое свидетельство о праве собственности получено 21.11.2008. В какой бюджет необходимо уплачивать земельный налог за ноябрь 2008 г.? Возможно ли для расчета налога за 2008 г. использовать кадастровую стоимость по состоянию на 01.01.2008?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 декабря 2008 г. N 03-05-05-02/93

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу об исчислении и уплате земельного налога и сообщается следующее.

В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, т. е. зарегистрированное в установленном порядке право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования.

Как следует из письма, Законом Орловской области от 07.11.2008 N 818-ОЗ были изменены границы муниципальных образований, в состав одного из которых входил земельный участок, принадлежащий организации на праве собственности. Так, земельный участок "Ботаника" был включен в границу г. Орла как муниципального образования и, соответственно, исключен из границ Неполодского сельского поселения Орловского муниципального района. При этом новое свидетельство о праве собственности на земельный участок было получено организацией 21 ноября 2008 г.

Поскольку обязанность по уплате земельного налога связана с наличием документа, подтверждающего, в частности, право собственности на земельный участок, полагаем необходимым при определении момента возникновения обязанности по уплате земельного налога в отношении рассматриваемого земельного участка учитывать положения п. 7 ст. 396 Кодекса, согласно которым в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога (авансового платежа) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Таким образом, поскольку новое свидетельство о праве собственности на земельный участок было получено организацией 21 ноября 2008 г., полагаем, что за период с 1 января по 1 декабря 2008 г. земельный налог должен быть исчислен и уплачен в бюджет Неполодского сельского поселения Орловского муниципального района, т. е. муниципального образования, в состав которого входил земельный участок до изменения границ муниципальных образований.

Между тем за декабрь 2008 г. земельный налог должен быть уплачен в бюджет муниципального образования, в состав которого был включен земельный участок в связи с изменением границ муниципальных образований, т. е. в бюджет г. Орла.

Кроме того, отмечаем, что поскольку правообладатель земельного участка в связи с изменением границ муниципальных образований в течение налогового периода не изменился, то исчисление земельного налога за 2008 г. следует производить исходя из кадастровой стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2008 г.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

23.12.2008