Организация занимается деятельностью по проведению подписки на периодические печатные издания, в отношении которой применяется общий режим налогообложения, и деятельностью по розничной торговле газетно-журнальной продукцией, в отношении которой применяется ЕНВД. В связи с тем что доля участия в ее уставном капитале другой организации составляет 82%, с 2009 г. она потеряет право на применение ЕНВД. Некоторые объекты основных средств (автотранспорт и оргтехника) используются в обоих видах деятельности. НДС при их покупке был принят к вычету пропорционально выручке. Принимаются ли к вычету ранее уплаченные суммы НДС по данным основным средствам при переводе одного из видов деятельности с ЕНВД на общий режим? Каков порядок определения с 2009 г. остаточной стоимости указанных основных средств для расчета налога на имущество и налога на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 декабря 2008 г. N 03-11-04/3/569

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам для целей начисления амортизации и налога на имущество организаций при переходе со специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на общий режим налогообложения и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) указанным налогом, учитываются покупателем в стоимости приобретенных основных средств.

Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с п. 2 ст. 346.26 Кодекса, учет основных средств осуществляют в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (далее - Положение).

Пунктом 8 Положения предусмотрено отнесение суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств, на увеличение его первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса для целей применения гл. 25 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

В связи с этим не подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по основным средствам, используемым организациями при осуществлении операций, облагаемых единым налогом на вмененный доход, включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств.

Статьями 171 и 172 Кодекса вычеты налога на добавленную стоимость, относящегося к остаточной стоимости основных средств, ранее принятых к учету в установленном порядке по стоимости с учетом этого налога, при переходе налогоплательщика на общий режим налогообложения не предусмотрены.

В связи с этим указанные суммы налога на добавленную стоимость при переходе на общий режим налогообложения учитываются при расчете амортизации для целей исчисления налога на прибыль организаций и при исчислении налога на имущество организаций в составе остаточной стоимости основных средств.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

23.12.2008