Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", использует в своей деятельности здание производственного назначения, приобретенное им до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Правом на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ физическое лицо не воспользовалось. Вправе ли предприниматель учесть расходы на приобретение такого здания при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Подпунктом 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

В целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ признаками основных средств являются нахождение имущества у налогоплательщика на праве собственности и его использование для извлечения дохода. Кроме того, амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

По мнению Минфина России, затраты на приобретение объектов основных средств, понесенные до государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, не могут учитываться в составе расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу. Свою позицию чиновники, в частности, объясняют следующим: на дату оплаты указанные расходы не были связаны с предпринимательской деятельностью, поэтому они не соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) (см., например, Письма Минфина России от 04.07.2007 N 03-11-02/210, от 04.04.2007 N 03-11-05/64).

Однако, на наш взгляд, позиция контролирующих органов не является однозначной.

Глава 26.3 НК РФ не содержит запрета на включение в состав расходов затрат, связанных с приобретением основных средств и понесенных физическим лицом до его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Более того, в пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ предусмотрен порядок включения расходов на приобретение основных средств, которые приобретены налогоплательщиками до перехода на УСН.

На обоснованность применения этой нормы в ситуации, когда расходы на приобретение объектов основных средств понесены физическим лицом в тот период, когда он не имел статуса индивидуального предпринимателя, указывается и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.03.2008 N А56-20123/2007.

Таким образом, считаем, что в рассматриваемой ситуации расходы на приобретение объекта недвижимого имущества, используемого налогоплательщиком в приносящей доход деятельности, могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Как видим, рассматриваемый вопрос может быть спорным. Поэтому предлагаем принять решение самостоятельно с учетом изложенной информации.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции контролирующего органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Одновременно обращаем внимание на то, что разъяснения финансовых и налоговых органов по вопросам применения законодательства о налогах и сборах не являются нормативными правовыми актами, не влекут правовых последствий и, соответственно, они не обязательны к исполнению налогоплательщиком, поскольку носят исключительно рекомендательный характер (п. п. 8, 10 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти").

А. В.Разгильдеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.12.2008