Организация торговли признает доходы и расходы при исчислении налога на прибыль по методу начисления. Имеет ли право организация на основании п. 1 ст. 318 НК РФ относить расходы по доставке товара до собственного склада к косвенным расходам, предусмотрев это в своей учетной политике, и учитывать их в полной сумме по мере возникновения?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ для целей гл. 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ).

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Однако положениями ст. 320 НК РФ установлен особый порядок определения прямых и косвенных расходов для торговых организаций. Так, согласно указанной норме расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, как и покупная стоимость товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, относятся к прямым расходам. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Как видим, НК РФ не допускает для торговых организаций возможности включения расходов по доставке товаров до склада налогоплательщика в состав косвенных расходов и прямо предписывает учитывать данные расходы как прямые.

В рассматриваемом случае налогоплательщик является организацией торговли. Поэтому положения п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ при таких обстоятельствах неприменимы.

Учитывая изложенное, организация не имеет права отнести в своей учетной политике для целей налогообложения расходы по доставке товара до собственного склада к косвенным расходам и учитывать их в полной сумме по мере возникновения таких расходов.

А. В.Разгильдеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.12.2008