В 2003 г. заключен договор на изготовление и поставку телесериала и предоставление прав на его использование. Заказчик выплачивает изготовителю определенную сумму на создание произведения, заказчику же предоставляется исключительное право на его использование, переработку, дублирование, перезапись и т. д. Является ли в целях исчисления налога на прибыль данное исключительное право нематериальным активом?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 декабря 2008 г. N 03-03-05/171

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом рассмотрел вопрос о признании исключительных прав на аудиовизуальное произведение нематериальным активом в целях налогообложения прибыли в период до введения в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

В соответствии с положениями ст. 15 Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1) автору в отношении его произведения принадлежат, независимо от его имущественных прав, определенные личные неимущественные права, которые сохраняются за ним в случае уступки исключительных прав на использование произведения.

Что касается имущественных прав автора, то в соответствии с п. 1 ст. 16 Закона N 5351-1 автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом.

При этом положения ст. 13 Закона N 5351-1 не ограничивают личные неимущественные права автора (право авторства, право на имя, право на обнародование, право на защиту репутации автора) - такие права принадлежат автору независимо от его имущественных прав и сохраняются за ним в случае уступки исключительных прав на использование произведения.

Согласно п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на прибыль приобретенные налогоплательщиком результаты (объекты) интеллектуальной деятельности (исключительные права на них), используемые при осуществлении им деятельности в течение длительного времени (свыше 12 месяцев), признаются нематериальными активами.

Также для признания нематериального актива необходимо наличие способности нематериального актива приносить налогоплательщику доход и надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.

В письме указано, что согласно Договору на изготовление и поставку аудиовизуального произведения и предоставление прав на его использование (далее - Договор), оформленному в соответствии с действующим законодательством, заказчику предоставляется бессрочное исключительное право на использование, переработку, дублирование, перезапись и т. д. телесериала, созданного и переданного ему исполнителем. На создание и поставку телесериала заказчик выплачивает изготовителю денежную сумму, определенную Договором.

Таким образом, заказчик, осуществив соответствующие расходы, становится обладателем исключительных прав на вышеуказанное аудиовизуальное произведение (в том числе исключительных прав, приобретенных у сценаристов, режиссеров, композиторов, артистов и т. п.).

Применительно к данной ситуации следует учитывать, что налогоплательщиком приобретены исключительные (не авторские) права на аудиовизуальное произведение, что подтверждено Договором. По условиям Договора налогоплательщик вправе не только многократно и бессрочно использовать аудиовизуальное произведение в своей коммерческой деятельности, но и перепродавать его, получая доход. Указанные факты позволяют сделать вывод о том, что аудиовизуальное произведение соответствует требованиям, установленным абз. 2 п. 3 ст. 257 Кодекса.

Таким образом, по нашему мнению, исключительное право на аудиовизуальное произведение может быть признано нематериальным активом, стоимость которого подлежит амортизации в установленном гл. 25 Кодекса порядке.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

18.12.2008