Налогоплательщик не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в полном объеме в связи с тем, что его налоговый агент - ООО преобразовался в ОАО. Вправе ли налогоплательщик получить имущественный вычет у налогового агента - ОАО?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ (зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2004 N 6239) утверждена форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет (далее - уведомление).

В уведомлении указываются наименование, ИНН и КПП работодателя, для которого оно выдано.

Согласно ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо прекратившим свою деятельность.

Согласно позиции ФНС России, отраженной в Письме от 23.09.2008 N 3-5-03/528@, в случае если налогоплательщик не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме у налогового агента - ООО в связи с его реорганизацией, то он вправе обратиться в налоговый орган с просьбой о представлении нового уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет у налогового агента - ОАО. При этом прилагается справка по форме 2-НДФЛ, выданная реорганизованным ООО за последний налоговый период, которым в соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ является период времени от начала года до дня завершения реорганизации, и налоговый орган по заявлению налогоплательщика определяет остаток имущественного налогового вычета, на который может претендовать налогоплательщик с учетом имущественного налогового вычета, предоставленного в последнем налоговом периоде налоговым агентом - ООО, и выдает уведомление о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета у налогового агента - ОАО. После представления уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет в ОАО эта организация - налоговый агент предоставляет такому налогоплательщику имущественный налоговый вычет начиная с месяца государственной регистрации ОАО.

Учитывая изложенное, если налогоплательщик не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме в связи с тем, что его налоговый агент - ООО преобразовался в ОАО, то он вправе при выполнении указанных выше условий получить остаток имущественного вычета у налогового агента - ОАО.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.12.2008