Налогоплательщик обратился в районный налоговый орган с заявлением о возмещении НДС. В возмещении налоговым органом было отказано. Затем налогоплательщик обратился в арбитражный суд. Решением арбитражного суда была подтверждена правомерность требований налогоплательщика о возмещении. На момент вступления в силу указанного решения налогоплательщик перешел в налоговый орган по крупнейшим налогоплательщикам. После обращения с заявлением о возмещении НДС и уплаты соответствующих процентов в налоговый орган по крупнейшим налогоплательщикам налогоплательщику указанные суммы налога были перечислены на расчетный счет. Проценты на указанную сумму начислены и уплачены налогоплательщику не были. Налоговый орган указал на то, что если на него не была возложена обязанность по возмещению НДС (данная обязанность была возложена на районный налоговый орган), то у налогоплательщика отсутствуют основания требовать уплаты процентов за просрочку возврата НДС. Правомерны ли выводы налогового органа по крупнейшим налогоплательщикам?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Согласно п. 2 ст. 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Исходя из п. 7 ст. 176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога.

Согласно п. 8 ст. 176 НК РФ поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Согласно п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Согласно официальной позиции Президиума ВАС РФ, отраженной в Постановлении от 29.11.2005 N 7528/05, в случае неправомерного отказа налогового органа в возмещении НДС проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение.

Арбитражные суды также приходят к выводу, что, учитывая, что вынесение налоговым органом незаконного решения влечет несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств и, соответственно, потери для него, налогоплательщик имеет право на их компенсацию путем выплаты процентов согласно ст. 176 НК РФ. При этом, как указывают суды, начисление процентов за несвоевременный возврат налога носит компенсационный характер и не зависит от причин нарушения установленных сроков возврата налога (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.05.2008 N А33-15219/07-Ф02-2062/08, ФАС Московского округа от 02.09.2008 N КА-А40/8348-08 и от 21.01.2008 N КА-А40/14225-07, ФАС Северо-Западного округа от 24.07.2008 N А56-42510/2007, от 17.07.2008 N А56-2915/2008, от 28.07.2008 N А52-243/2008, от 27.05.2008 N А56-55210/2007, ФАС Уральского округа от 27.05.2008 N Ф09-3773/08-С2).

В Постановлении ФАС Московского округа от 17.05.2007, 24.05.2007 N КА-А40/4182-07 суд не принял довод налоговой инспекции о том, что если на нее не была возложена обязанность по возмещению НДС, то у налогоплательщика отсутствуют основания требовать уплаты процентов за просрочку возврата НДС. Суд указал, что налоговые органы составляют единую централизованную систему, а ст. 176 НК РФ не предусматривает повторного обращения с заявлением по вопросам возмещения в налоговый орган по месту нового учета после перехода на налоговый учет из одной инспекции в другую (см. также Постановление ФАС Московского округа от 31.01.2008 N КА-А40/14723-07).

Таким образом, выводы налогового органа по крупнейшим налогоплательщикам следует признать неправомерными.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

16.12.2008