Подлежит ли освобождению от обложения НДС реализация товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Статьей 149 НК РФ установлен перечень операций, освобожденных от обложения НДС.

Согласно абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 24.11.2008 N 209-ФЗ "О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 209-ФЗ) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях.

Оснований для освобождения от обложения НДС реализации товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы, ни положения абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 209-ФЗ), ни иные положения гл. 21 НК РФ не предусматривают.

Законом N 209-ФЗ положения абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ изменены. Согласно данным изменениям не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы.

Положения Закона N 209-ФЗ вступают в силу с 01.01.2009 (ст. 2 Закона N 209-ФЗ).

Следует отметить, что согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 данной статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Таким образом, реализация товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы:

до 01.01.2009 - подлежит обложению НДС;

с 01.01.2009 - не подлежит обложению НДС, за исключением случаев, когда налогоплательщик в установленном порядке отказался от освобождения таких операций от налогообложения, а также когда реализуемые товары являются подакцизными, минеральным сырьем и полезными ископаемыми, а также другими товарами по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов, а услуги являются брокерскими и иными посредническими услугами.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.12.2008