Налоговым органом вынесено решение о доначислении налогоплательщику налога на добавленную стоимость, начислении пени и привлечении к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ. Основанием для вынесения данного решения послужил выявленный налоговым органом в ходе проверки факт занижения налоговой базы по НДС. Согласно поданной налогоплательщиком декларации налоговая база для исчисления НДС и сумма налога, подлежащего уплате, равны 0 руб. Между тем налоговым органом на основании представленных обслуживающим налогоплательщика банком сведений о движении денежных средств по расчетному счету налогоплательщика установлено, что при исчислении НДС налогоплательщиком не учтена выручка, поступившая от покупателей в проверяемом периоде. Правомерно ли такое решение налогового органа, если данный вывод (в части определения выручки от реализации товаров (работ, услуг)) налоговым органом сформирован лишь на основании информации обслуживающего налогоплательщика банка о движении денежных средств по счету без учета первичных документов?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл. 21 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Под доходом понимается экономическая выгода, оцениваемая согласно гл. 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

На основании приведенных положений НК РФ можно сделать вывод, что основанием для определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость будут являться первичные и другие документы налогоплательщика, а информация банка о движении денежных средств по счету налогоплательщика сама по себе таким основанием не является.

Правомерность подобных выводов может подтверждаться и позицией ФАС Уральского округа в Постановлении от 19.02.2008 N Ф09-474/08-С2, в котором суд рассмотрел ситуацию, когда налоговым органом налоговая база при исчислении НДС определена на основании информации банка о движении денежных средств по счету налогоплательщика без учета первичных бухгалтерских документов. Суд посчитал: налоговым органом не доказано, что поступившие на расчетный счет налогоплательщика средства являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и образуют объект налогообложения по НДС. Аналогичная позиция содержится в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 N А05-2845/2007, ФАС Московского округа от 31.10.2008 N КА-А41/10190-08.

Таким образом, решение налогового органа в указанной ситуации неправомерно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.12.2008