Должна ли организация в случае обращения в налоговые органы с просьбой об изменении срока уплаты налогов и сборов в форме отсрочки ввиду угрозы банкротства в случае единовременной выплаты налога представлять справку налогового органа по месту учета об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов?

Ответ: В соответствии с п. п. 1, 3 ст. 61 Налогового кодекса РФ изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Пунктом 1 ст. 62 НК РФ предусмотрены основания, при наличии которых срок уплаты налога не может быть изменен.

В пп. "б" п. 1 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденного Приказом ФНС России от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@ (далее - Порядок), в случае обращения налогоплательщика с просьбой об изменении срока уплаты налогов и сборов в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита в числе документов, подлежащих обязательному представлению, указана справка налогового органа по месту учета налогоплательщика об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов, определенных в п. 1 ст. 62 НК РФ.

В Письме ФНС России от 01.11.2006 N САЭ-6-19/1053@ содержится рекомендуемая форма справки налогового органа об отсутствии обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога.

При этом необходимо отметить, что ВАС РФ в Решении от 21.01.2008 N 14430/07 признал пп. "б" п. 1 Порядка не соответствующим НК РФ и не действующим полностью. Принимая указанное Решение, ВАС РФ руководствовался тем, что из положения п. 5 ст. 64 НК РФ не следует, что на лицо, заинтересованное в изменении срока уплаты налога, может возлагаться обязанность по представлению одновременно с заявлением сведений, приведенных в п. 1 ст. 62 НК РФ, исключающих изменение срока уплаты налога.

В соответствии с п. 5 ст. 195 Арбитражного процессуального кодекса РФ нормативный правовой акт или отдельные его положения, признанные арбитражным судом недействующими, не подлежат применению с момента вступления в законную силу решения суда и должны быть приведены органом или лицом, принявшими оспариваемый акт, в соответствие с законом или иным нормативным правовым актом, имеющими большую юридическую силу.

Учитывая изложенное, организация при обращении в налоговые органы с просьбой об изменении срока уплаты налогов и сборов в форме отсрочки не должна представлять справку налогового органа по месту учета об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов, так как подобная обязанность не предусмотрена НК РФ.

П. С.Долгополов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.12.2008